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清算期不可以適用特殊性稅務處理?為什么合并分立中公司解散卻可以?
云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-12-15
整理編輯:萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司


1、企業重組通常是日常經營期內,清算則是不再經營。


59號通知規定的企業重組,是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易。


60號通知規定的企業清算的所得稅處理,是指企業在不再持續經營,發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。


2、需要稅務清算的情形


財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]60號

二、下列企業應進行清算的所得稅處理:

(一)按《公司法》、《企業破產法》等規定需要進行清算的企業;

(二)企業重組中需要按清算處理的企業。


關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]59號

四、企業重組,除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外,按以下規定進行稅務處理:

(一)企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織,或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區),應視同企業進行清算、分配,股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

(四)企業合并,當事各方應按下列規定處理:

2.被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

(五)企業分立,當事各方應按下列規定處理:

4.被分立企業不再繼續存在時,被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。


稅收征管操作規范2.0版

②企業重組中需要按清算處理的企業。

上述企業重組中需要按清算處理的企業是指,發生《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)第四條第(一)項規定的由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織,或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區),第(四)項規定的合并以及第(五)項規定的分立,被分立企業不再繼續存在的,應按照《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規定進行清算。


3、公司解散時稅務清算不可以特殊性稅務處理


公司法規定“公司財產在分別支付清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金,繳納所欠稅款,清償公司債務后的剩余財產,有限責任公司按照股東的出資比例分配,股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間,公司存續,但不得開展與清算無關的經營活動。公司財產在未依照前款規定清償前,不得分配給股東?!?。


同時《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知 財稅[2009]60號》規定,企業的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得。被清算企業的股東從被清算企業分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎。 


因此企業清算期應按一般性稅務處理,按資產可變現價值或交易價格確認資產處置所得并確定為股東分配資產的計稅基礎,不應按特殊性稅務處理進行稅務處理,不應按賬面價值劃轉進行資產變現和會計處理。


3、公司解散(不需要清算)可以適用特殊性稅務處理的情形


公司解散也有不需要清算的情況,根據《公司法》,合并分立無需清算,根據《稅收征管操作規范2.0版》,企業發生符合相關規定的特殊性稅務處理規定的合并、分立,無需進行清算。因此合并分立導致的公司注銷,適用特殊性稅務處理的,無需辦理稅務清算,合并分立適用一般性稅務處理,需按清算進行稅務處理。

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